会计审计是什么

篇一:会计与审计的关系

会计与审计的关系

一、概念

会计:会计是以货币为主要计量单位,以提高经济效益为主要目标,运用专门方法对企业,机关,事业单位和其他组织的经济活动进行全面,综合,连续,系统地核算和监督,提供会计信息,并随着社会经济的日益发展,逐步开著预测、决策、控制和分析的一种经济管理活动,是经济管理活动的重要组成部分。

目前我们所学的会计包括财务会计,管理会计,成本会计等,其职能主要是反映和控制经济活动过程,保证会计信息的合法、真实、准确和完整,为管理经济提供必要的财务资料,并参与决策,谋求最佳的经济效益。

审计:审计是由国家授权或接受委托的专职机构和人员,依照国家法规、审计准则和会计理论,运用专门的方法,对被审计单位的财政、财务收支、经营管理活动及相关资料的真实性、正确性、合规性、效益性进行审查和监督,评价经济责任,鉴证经济业务,用以维护财经法纪、改善经营管理、提高经济效益的一项独立性的经济监督活动。

审计是一项具有独立性的经济监督活动,独立性是审计区别于其他经济监督的特征;审计的基本职能不仅是监督,而且是经济监督,是以第三者身份所实施的监督。审计的主体是从事审计工作的专职机构或专职的人员,是独立的第三者,如国家审计机关、会计师事务所及其人员。审计的对象是被审计单位的财政、财务收支及其他经济活动,这就是说审计对象不仅包括会计信息及其所反映的财政、财务收支活动,还包括其他经济信息及其所反映的其他经济活动。审计的基本工作方式是审查和评价,也即是搜集证据,查明事实,对照标准,做出好坏优劣的判断。审计的主要目标,不仅要审查评价会计资料及其反映的财政、财务收支的真实性和合法性,而且还要审查评价有关经济活动的效益性。《中华人民共和国审计法实施条例》第2条对审计所下的定义是:"审计是审计机关依法独立检查被审计单位的会计凭证、会计账簿、会计报表以及其他与财政收支、财务收支有关的资料和资产,监督财政收支、财务收支真实、合法和效益的行为"。

二、相同点

1、审计和会计都必须借助会计方法和会计技巧

一定很难想象,如果连记账、试算平衡、存货计价方法、固定资产折旧方法、产品成本计算方法、坏账准备计提方法、编制财务报表等基本会计方法都不懂得的人,如何胜任财务的审计工作。会计运用各种会计方法去完成会计工作,而财务审计则运用会计方法去复核和审查会计工作。因而可以正确的使用会计方法,同时也是操作审计和会计的工具。

2、财务审计与会计的工作对象都是会计资料

《企业会计准则》和《会计法》规定会计核算是由原始凭证到编制会计报表,构成企业会计工作的对象是一系列的会计资料。而财务审计的直接对象是企业编制的会计报表,同样

要审查相关的由原始凭证到账册反映的经济和会计数据,所以审计和会计的工作对象都是会计资料。但随着审计的发展,审计的工作对象已有很大变化。

3、工作范围同样涉及企业内部管理制度

中国企业和单位的会计工作,必须遵照《会计法》和《会计准则》的规定。而这就必须按这些会计法例的规范,在企业内制定相关的内部管理制度,以保证会计核算工作的有效运作和会计信息的准确无误,防止或及时发现有关人员的舞弊、贪污及其他违纪、违法活动,从而保证企业各项资产的完整和安全。而审计师在审计过程中,同样要涉及企业的内部控制制度。与企业财务会计相同的是,财务审计人员关心并进行研究、评价的也主要是与企业会计信息形成和输出相关的各项内部控制制度。

4、同样对企业经营管理活动进行监督

在会计核算工作中,不仅是反映已发生的经济活动,还要对这些经济活动进行是否符合会计制度和企业经营目标的监督。会计监督,是会计工作中极重要的一环,是企业的主动监督。而财务审计工作,也依据有关法律、法规和内部管理制度,检查企业的会计资料及其反映的经济活动。这是被动的监督,实际是对企业财务会计监督的内容进行再监督,监督的范围更加广泛。

5、同样要求提高经济效益

在一定程度上说,会计核算的监督是第一监督(主要是事前监督),而审计监督是第二监督(主要是事后监督,要求纠正,不过为了更好的维护企业利益,加强管理,相伴而来的出现了事中审计和事前审计)。在这些监督工作过程中,对已发现的经济业务及其涉及的相关内部控制制度所出现的各种问题,需要及时向企业管理部门提出改进意见,以改善企业的经营管理,提高经济效益。

三、不同点

审计是独立于被审计单位的机构和人员,对被审计单位的财政,财务收支及其有关的经济活动的真实,合法和效益进行检查,评价,公证的一种监督活动.我国的审计包括三种类型,即国家审计、内部审计和社会审计.国家审计是指国家审计机关和审计人员通过审查会计凭证,会计账簿,会计报表,查阅有关文件,资料,检查现金,实物,有价证券,向有关单位和个人调查等方式,依法对被审计单位的财政收支,财务收支的真实,合法和效益进行审查和评价的经济监督活动.内部审计是指部门、单位内部的审计机构和审计人员对本单位及下属单位的财务收支及有关的经济活动,进行内部审查和评价的活动.社会审计是指依法成立的社会审计机构和审计人员接受委托人的委托,对被审计单位的财务收支及有关经济活动,进行公证,评价的服务活动.

审计与会计是两种不同的但又有联系的社会活动.审计与会计的联系主要表现在:审计主要是对会计凭证,会计账簿和会计报表等财务会计资料及其所反映的财政,财务收支活动的真实,合法,效益进行审查和评价.审计需要以会计资料为前提和基础,离开了财务会计资料,审计工作很难进行.会计活动是经济管理的重要组成部分,它本身是审计监督的主要对象.在审计产生之初,审计人员主要从审查会计资料入手,对会计资料中反映的问题进行审查.我国古代有审计是"听其会计"之说,西方国家的"audit"一词也有"听审"的涵义.从审计的产生

可以看出,审计和会计不是一回事,审计也不是从会计中派生出来的.检查会计资料只是审计的一种手段和方式.随着审计的发展,审计和会计的区别越来越突出地表现出来.这种区别主要表现在:

(1) 产生的基础不同,会计是为了加强经济管理,适应对劳动耗费和劳动成果进行核算和分析的需要而产生的;审计是因经济监督的需要,即为了确定经营者或其他受托管理者的经济责任的需要而产生的。

(2) 性质不同,会计是经营管理的重要组成部分,主要是对生产经营或管理过程进行反映和监督;审计则处于具体的经营管理之外,是经济监督的重要组成部分,主要对财政、财务收支及其他经济活动的真实、合法和效益进行审查,具有外在性和独立性。

(3) 对象不同,会计的对象主要是资金运动过程,审计的对象主要是会计资料和其他经济信息所反映的经济活动。

(4) 方法和程序不同,会计方法体系由会计核算、会计分析、会计检查三部分组成,包括了记账、算账、报账、用账、查账等内容,其中会计核算方法包括设置账户、复式记账、填制凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、会计报表等方法,其目的是为管理和决策提供必须的资料和信息。审计方法体系由规划方法、实施方法、管理方法等组成,而实施方法主要是为了确定审计事项、收集审计证据、对照标准评价,提出审计报告与决定,使用资料检查法、实物检查法、审计调查法、审计分析法、审计抽样法等,其目的是为了对被审计对象进行全面评价提供证据而采取的必要方法。

(5) 职能不同,会计的基本职能是对经济活动过程的记录、计算、反映和监督;审计的基本职能是监督,此外还包括评价和公证;会计虽说也具有监督职能,但这种监督是一种自我监督行为,主要通过会计检查来实现,针对会计业务活动本身,而审计,既包含了检查会计账目,又包括了对计算行为及所有的经济活动进行实地考察、调查、分析、检验,即含审核稽查计算之意;会计检查只是各个单位财会部门的附带职能,而审计是独

会计审计是什么

立于财会部分之外的专职监督检查;会计检查的目的主要是为了保证会计资料的真实性和准确性,其检查范围、深度、方式均受到限制,而审计的目的在于证实财政、财务收支的真实、合法、效益,审计检查会计资料只是实现审计目的的手段之一,但不是惟一的手段。

(6)重要性含义不同,会计的重要性是会计信息质量要求,要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。审计的重要性是指鉴证对象信息中存在错报的严重程度,如果一项错报单独或连同其他错报可能影响预期使用者依据鉴证对象信息做出的经济决策,则该项错报是重大的。比如,会计的重要性是体现在对某些不重要的费用比如购买了些办公用品,我不认定为固定资产,而直接计入当期损益了;审计的重要性体现在注册会计师在对被审计单位的某项错报,是不是会对预期使用者的决策方面造成影响而言的,主要是职业判断,比如一个企业的收入是1000万,对于报表使用者来说50万的错报会影响决策,如果出现了100万的错报,那么注册会计师就认为该项错报是重大的。

四、结论

从上面探讨的关于会计与审计各自的概念以及它们之间的相同点、不同点可以看出,虽然审计与会计的工作对象、共同目标等方面都是相同的,都是为企业提高管理效率,提高经济效益而工作,但是在本质方面还是不同的。会计与审计是相辅相成的两个对企业发展极其重要的两方面工作,会计方面要认真的进行全面、连续、系统的核算与监督,按时精确的做

出财务报告,才能利于企业所有者、决策者根据其进行企业的管理,发展。而审计主要以会计资料作为主要的工作依据,对其做出审查和评价,在充分独立的情况下客观公允的发表审计意见。只有两方面各司其职,客观仔细的完成各自的工作,才能给企业的迅速发展提供基础保证,二者相辅相成,缺一不可。

篇二:会计和审计责任

会计和审计责任

一、基本概念的界定

一)会计责任的概念会计责任是对被审计单位而言的。被审计单位对进行会计核算,编制会计报表所应负的责任。包括四个方面的内容:一是选择和运用恰当的会计处理方法包括会计政策和会计方法;二是对各项经济事项作出完整的记录;三是建立健全内部控制制度,保证财产的安全与完整;四是保证会计资料的真实性、完整性、合法性。

二)审计责任的概念审计责任是针对注册会计师而言的。注册会计师在西方被誉为不拿国家工资的经济警察。虽然审计费用应由审计单位支付,但是,它却不能仅仅只为被审计单位负责,而是依照独立审计准则,根据国家的有关法律、法规及会计准则、会计制定对被审计单位的会计核算和会计报表是否公允地表达了其财务状况、经营成果和资金变动情况,进行审查,将其审查结论表达于审计报告。

并对其出具的审计报告的真实性、合法性负责。可见,注册会计师的审计责任具有既对被审计单位负责,又要对政府负责的双重性。

二、会计责任和审计责任的关系审计责任与会计责任是两个不同的概念。但是,两者之间既有区别又有联系。

一)审计责任与会计责任的联系两者之间的联系主要表现为以下三个方面:

会计与审计的关联性审计本身是从会计中逐步分离出来的,二者联系密切,具有很强的关联性。首先,两者的处理对象都是会计资料,包括各种会计报表、会计凭证、会计账薄;第二,两者均与企业内部控制制度有关;第三,两者均能促使企业改善经营管理,提高经济效益;第四,两者均是围绕会计信息质量发挥作用的。

工作目标的一致性不论是会计单位,还是审计单位,在工作中,都是以国家的有关法律、法规及规章制度为依据,向有关利益方面提供真实、可靠的财务会计信息,维护利益各方合法权益。

客观基础的同一性不论是会计单位,还是审计单位,都是根据同一个企业已经实现了的经济活动履行各自的职能。即:两者反映和监督的都是同一会计主体的经济活动。所以,它们的客观基础是一致的。

二)会计责任与审计责任的区别.会计责任和审计责任的实质不同低甚至消除会计责任的危险)。会计责任和审计责任的具体内容不同会计责任的具体内容包括:建立健全内部控制制度,保护资产的安全完整,对会计报表项目的存在和发生、完整性、权利和义务、估价和分摊、表达和披露进行认定;而审计责任包括:注册会计师出具的审计报告应如实反映审计范围、审计依据、已实施的审计程序和应发表的审计意见、审计报告的编制和出具必须符合《注册会计师法》和独立审计准则的规定,对会计报表总体的合理性、所列金额的真实性、完整性、所有权、估价、分类、交易截止和报表披露的公允性进行评价和判断。可见审计责任主要是对被审计单位履行会计责任的情况进行评价。

会计责任和审计责任的承担者不同会计责任的承担者包括:企业管理当局、企业主要负责人和业务主管、会计人员和相关人员。而审计责任的承担者包括:会计师事务所、注册会计师和合伙人,两者有明显

的差别。

三、会计责任与审计责任混同的原因一)审计和会计的职业因素两者都以会计信息作为其工作对象,所不同的是,会计强调收集和加工满足使用者要求的会计信息,而审计则强调监督和评价被审单位所提供会计信息的真实性和合法性。总之,两者的一个基本目标都是为使用者提供有价值的会计信息。正是由于会计与审计的关联性,使得人们对于那些不能满足使用者要求的会计信息,很难判断是属于审计责任还是会计责任。

二)社会环境因素当前规范执业,可能会受到收益偏低、审计市场不平等竞争、行政干预等诸多因素的制约,同时要严格依据审计准则执业,需要被审计单位的理解、配合和支持。由于不少民间审计机构脱钩改制进行的并不彻底,使得地区垄断和部门垄断的现象仍然存在,在开展工作时,审计机构和客户常常受到来自于本地区或本部门某些行政意志的干扰,这也在一定程度上造成了会计责任与审计责任的混同。目前相关法律法规对有些责任范围规定的不够全面、不够具体,使得对审计责任和会计责任的界定很难判断。

三)经济环境因素目前我国资本市场尚不完善,无论是企业还是投资者都还不成熟,他们对会计信息披露的重要性缺乏足够的认识。为规范市场、保证会计信息披露的规范化,保障相关单位和投资者的合法权益,国家有关监管部门出台了很多措施。但这毕竟只是一种外在压力。因此,只有在广大投资者有了要求披露会计信息的内在需求时,才有可能对民间审计机构和被审计单位形成强有力的公众监督,促使其提高会计信息质量,从而减少会计责任与审计责任混同的几率。

四)审计方法的局限性审计技术方法是审计人员达到目的的一种手段和工具,从某种程度上讲,它决定了审计执业质量的高低。我国注册会计师审 计通常采用的是以被审计单位的内部控制制度为基础的抽样审计方法,由于抽样审计固有的局限性及出于对审计成本的考虑,不可能保证将所有的错弊事项全部揭示出来。对会计信息失真所产生的问题及所造成的损失,有些报表使用者只追究审计责任而不追究会计责任。

四、如何界定会计责任和审计责任一)改革公司治理机制改革公司治理机制是一项大课题,也是一个世界级的难题。

公司治理机制失效将造成多种严重的问题,会计责任与审计责任的混同只是其中之一,改革任务非常迫切。要注意解决内部人控制问题,重建权力制衡机制。现今,随着股权的高度分散,公司控制权实质上转移到管理当局甚至公司负责人手中,从而引起权力机制的失效,大大影响了审计独立性,必然影响两者的严格区分。

因此必须严格控制内部管理结构,重新建立权力制衡机制。

四)建立健全被审计单位的内部控制制度内部控制制度的核心是内部牵制,它具有保护资产的安全完整、保证会计资料的正确可靠的作用,无疑有助于会计责任与审计责任的界定。内部控制是指一个单位的各级管理层,为了保护其经济资源的安全、完整,确保经济和会计信息的正确可靠,协调经济行为,控制经济活动,利用单位内部分工而产生的相互制约,相互联系的关系,形成一系列具有控制职能的方法、措施、程序,并予以规范化,系统化,使之成为一个严密的、较为完整的体系。建立和健全被审计单位的内部控制制度具有重要意义。

五)强化会计人员的认识和提高审计人员的素质会计人员受雇于公司管理当局,处于弱势地位。的确,肚子与面子的激烈冲突与矛盾十个根本性的问题,但会计人员还是有很大回旋余地的,这可能是一门艺术,需要会计人员在实践中灵活应对,如会计人员与管理当局沟通就是一种有效的策略。

会计准则下利润表的变化及分析

[摘要]本文主要从新准则下利润表的理念变化、计量变化、列报变化以及营业利润、利润总额、净利润内涵变化等四个方面进行阐述。提出在分析新企业会计准则下的利润表时,要在经常性收益与非经常性

收益、已确认已实现收益与已确认未实现收益、计入损益的利得和损失与计入所有者权益的利得和损失等三个方面加以关注。

[关键词]新准则;资产负债表;利润表

我国财政部2006年发布的新企业会计准则体系,按照国际通行的规则和惯例,严格界定了资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等会计要素的定义,明确规定了有关会计要素的确认条件、计量原则,引入了资产负债表观的理念,凸显了资产负债表的核心地位,改变了收入费用观下利润表在企业财务报告体系中占主导地位的情况。因此,在新企业会计准则下,企业的利润表发生了很大的变化。

篇三:审计简答题

1、 重要性水平的概念

答:审计重要性是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度,这一严重程度在特定环境下可能影响会计报表

使用者的判断或决策。其在量上表现为审计重要性水平。

重要性水平包含两个层次:

(一)财务报表层次的重要性水平

(二)各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平

各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平称为“可容忍错报”。可容忍错报的确定以审计人员对财

务报表层次重要性水平的初步评估为基础。

它是在不导致财务报表存在重大错报的情况下,审计人员对各类交易、账户余额、列报确定的可接受的最

大错报。

2、 审计风险模型

? 答:审计风险模型定义:AR=IR×CR×DR。

? 其中:

? AR(Auditing Risk)是审计风险,指会计报表存在重大错报或漏报,而审计人员审计后发表不恰当审计意

见的可能性;

? IR(Inherent Risk)是固有风险,由于交易和账户的复杂程度决定的;

? CR(Control Risk)是控制风险,指该错报没有被企业的内部控制及时防止、发现和纠正的可能性;

? DR(Detection Risk)是检查风险,指某一认定存在错报,注册会计师未能发现这种错报的可能性。

3、 销售与收款循环设计的主要资产负债表账户

? 答:资产负债表账户

? 应收账款

? 坏账准备

? 应收票据

? 预收账款

? 应交税费

其他应收款

? 利润表账户

? 主营业务收入

? 主营业务成本

? 营业税金及附加

? 销售费用

? 其他业务收入

其他业务成本

4、 与交易相关的一般设计目标有哪些

答:发生

完整性

准确过账和汇总

分类

及时性

5、 什么时候签发保留意见审计报告

? 答:签发保留意见审计报告的条件:

? 在获取充分、适当的审计证据后,注册会计师认为错报单独或累计起来对财务报表影响重大,但不具有广

泛性;

? 注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础,但认为未发现的错报(如存在)

对财务报表可能产生的影响重大,但不具有广泛性。

(1)注册会计师出具标准无保留意见审计报告的条件:一是财务报表按财务报告编制基础编制;二是注册会计师的审计范围没有受到重大限制。

(2)强调事项的两个条件:

可能对财务报表产生重大影响,但会计处理恰当,且已充分披露;

不影响注册会计师表示的审计意见

(3)签发保留意见审计报告的条件

(4)否定意见审计报告签发条件

否定意见是指注册会计师认为财务报表没有在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制,未能实现

公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量而发表的审计意见。

在获取充分、适当的审计证据后,如果认为错报单独或累计起来对财务报表的影响重大且具有广泛性,注

册会计师应当发表否定意见

(5)无法表示意见审计报告签发条件

a未能对存货进行监盘

b未能对应收账款进行函证

c未能取得被投资企业的财务报表

d内部控制极度混乱,会计记录缺乏系统性与完整性等。

管理层认定,是指管理层对财务报表中的各类交易、相关账户和披露所作的暗示性或明示性的陈述,绝大多数认定

都是暗示性的。

分析题

? 练习1:甲乙注册会计师对x公司06年会计报表进行审计,其未经审计的有关报表项目金额如下;资产总

额18亿、净资产8.8亿、营业收入24亿、净利润2.412亿。

? 1.采用固定比率法并假定资产总额、净资产、主营业收入和净利润比值分别为0.5%,1%.0.5%和5%.请代甲

乙计算确定x公司06年会计报表层次的重要性水平。

? 2.简要说明重要性水平与审计风险的关系。

? 3.简要说明重要性水平与审计证据的关系。

?

?

?

二、审计意见的表述

(一)[资料]

1.A公司拥有自购置之日起就大幅度增值的房屋一栋。资产负债表中将该房屋以现行评估价表示,并已充分披露,该公司深信资产负债表中所列房屋估价较为合理。 重要性水平越高,审计风险越低:反之,重要性水平越低,审计风险越高。 答3:重要性水平与审计证据是反向关系: 重要性水平越高,审计证据越少:反之,重要性水平越低,审计证据越多。

2.B公司为非银行金融公司,该公司遵照政府有关部门的规定贬值会计报表,但某些项目和《企业会计准则》严重背离。这些项目所涉及的金额不大,而且在会计报表的附注中做了充分揭示。

3.C公司对各子公司都拥有股票投资。已查明。各项投资均以原始成本入账,但难于审核各子公司,以查明资产负债表中长期投资数额的真实性。

4.D公司正作为某诉讼案件的被告,一旦败诉,将用公司的部分资产赔偿,公司已在会计报表附注中做了说明。

[要求]请分别就上述四种情况,指出注册会计师杨敏应出具何种审计意见类型的审计报告,并简要说明理由。

(二)[资料]林红注册师已完成对华联股份有限公司20X2年度会计报表的实地审计工作,现正草拟审计报告,假定20X1年度的审计工作也由该注册会计师完成,在本年度的审计工作已完成各项规定审计程序,在复核工作底稿时,除发现有以下几项情况需要在编制审计报告时加以考虑外,其他方面均符合出具无保留意见报告的要求。

1.华联公司不愿编制20X0—20X2年三年的比较会计报表。

2.华联公司不愿公开现金流量表。

3.20X2年华联公司变更了固定资产折旧方法,并已在会计报表附注中说明,但未经主管财政机关批准。

4.华联公司20X2年末产成品期末余额多计10 000元,影响了20X2年的利润,注册会计师提请该公司调整,但未予接受。

5.华联公司从20X2年7月份起对产成品发出计价由加权平均法改为后进先出法,使20X2年销售成本上升1.5万元,这一变化未在会计报表中说明,确定应纳税所得额时未做调整。

6.一些应收账款账户余额无法实施函证程序,但已应用其他审计程序进行了验证。

7.华联公司20X2年6月30日向某银行取得1 000万元长期货款,用于购建固定资产,货款合同限定,须到20X3年12月31日后,若获得利润方可支付现金股利,华联公司不愿在会计报表附注中予以说明。

[要求]说明上述各项情况对审计报告的影响及原因。

审计意见的表述(一)

1.保留意见审计报告。房屋应以原价表示,该公司以现行评估价表示,违背了企业会计准则的有关规定,审计报告中应予说明。

2.无保留意见审计报告。虽然某些项目违背了会计准则,但符合国家有关部门的规定,且金额不大,又在报表附注中予以充分揭示。

3.保留意见或否定意见审计报告。对子公司的投资应当采用权益法核算,该公司采用成本法核算,不符合企业会计准则和会计制度的规定。此外,又无法实施对各子公司的审查,从而无法验证公司长期投资数额的正确性。因而应当根据对子公司投资在该公司会计报表中的重要程度,发表保留意见或否定意见审计报告。

4.带强调事项段的无保留意见审计报告。因注册会计师对这一诉讼案件的结果无法作出合理估计,而又认为所审计的会计报表总体上是合法且公允的,因此有必要在审计报告中提醒读者,使报告使用人在阅读会计报表进不应忽视这一不确定事项。

审计意见的表述(二)

1.因为是年度会计报表审计,不要求企业每年提供三年比较会计报表。因此,这项内容不影响审计报告的表述。

2.按企业会计准则和会计制度的规定,现金流量表应对外报送并公布,该公司不愿公布该表,我们认为将影响会计报表的全面反映,对此应在审计报告中持保留意见。

3.按会计制度规定,企业变更会计政策,不需财政部门的批准,只要符合变更条件并经企业最高管理当局批准即可,并应在会计报表附注中进行充分说明。因此,可签发标准无保留意见审计报告。

4.产成品余额多计10 000元,影响了20X2年的利润,对于这一未调整事项,如判断属重大事项应持保留意见;属非重大事项,可在签发无保留意见报告。

5.改变产成品计价方法,既不合理也不合规(不能在年度中间变更会计处理方法),也未在会计报表中说明,应持保留意见。

6.因为执行其他审计程序对应收账款余额进行了验证,因此,不影响是审计意见。

7.该公司较长时期不支付现金股利,对公司股东和债权人利益均有影响,该公司不愿披露,属于披露不充分,对此应在签发保留意见报告。

3.固定资产折旧的审查

(一)[资料]审计人员在审查华润股份有限公司20X1年度固定资产折旧时,发现本年度1月初新增已投入生产使用的

机床一台,原价为100 000元,预计净残值为10 000元,预计使用年限为5年,使用年数总和法对该项固定资产进行折旧,其余各类固定资产均用直线折旧法折旧,且该公司对这一事项在报表中未作揭示。

[要求]根据上述情况,指出这一事项对被审计单位财务报表的影响,说明应如何处理。

固定资产折旧的审查(一)

该公司的固定资产折旧方法本期出现不一致,且未做充分揭示,违反了企业会计准则和企业会计制度的规定。由此计算的该事项对资产负债表和利润表的影响如下:

(1)该床机应用年数总和法计算的年折旧额=(100 000-10 000)×5÷15 =30 000(元)

当年应计提折旧额 = 3 0 000 * 11/12 = 27 500元

(2)该机床用直线法计算的年折旧额=(100000-10000)÷5=18000(元)

当年应计提折旧额 = 18 000 * 11/12 = 16 500元

因此,由于折旧方法的改变,使本年度多提折旧额=27 500-16 500=10 000(元),致使资产负债表中的“累计折旧”项目增加10 000元。利润表中的“利润总额”项目减少10 000元。

对此,审计人员应要求被审单位在财务情况说明书(会计报表附注)中,对原值10万元,预计净残值1万元,预计使用年限为5年的机床由于从直线法改为年数总和法进行折旧,使本年度折旧额增加10 000元,利润总额减少10 000元的情况予以揭示。

还应当注意的是,该设备的预计净残值率达10%(净残值10 000元/原值100 000元),超过了一般固定资产的预计净残值率3—5%的水平。

(二)[资料]20X3年1月,审计人员审查了某企业上年12月基本生产车间设备计提折旧情况。在审阅固定资产明细账和制造费用明细账时,发现如下记录。

1.11月末该车间设备计提折旧额12 000元,年折旧率为6%。

2.11月份购入设备一台,原值20 000元,已安装完工交付使用。

3.11月份将原来未使用的一台设备投入车间使用,原值10 000元。

4.11月份交外单位大修设备一台,原值50 000元。

5.11月份进行技术改造设备一台,当月交付使用,该设备原值为200 000元。技改支出50 000元,变价收入20 000元。

6.12月份该车间设备计提折旧21 000元。

[要求]假定该企业20X2年11月末计提折旧数正确,验证该企业该年12月份计提折旧数是否正确,如不正确,请做出调整分录。

固定资产折旧的审查(二) 资料2中的固定资产,从12月份起计提折旧;

资料3中的固定资产,在11月份已计提折旧,12月份照样计提折旧。因为未使用固定资产也应当计提折旧。 资料4中的固定资产,在11月份已计提折旧,12份月照样计提折旧。因为因大修理而停用的固定资产也应当计提折旧。

资料5中的固定资产,由于是在11月份才进行技术改造,11月份应当计提折旧;由于11月份就技术改造完工,并投入使用,因而12月份就应当计提折旧,但折旧基数变为230 000元(200 000+ 50 000—20 000),增加了30 000元。

因此,该企业20X2年12月份应计提折旧额为:

12 000+[20 000 + 30 000]×6%÷12=12 250(元)

多提折旧额=21 000— 12 250= 8 750(元)

调账分录:

借:累计折旧 8 750

贷:制造费用 8 750

4.审计人员在2012年8月14日检查了某企业7月份银行存款日记账的收支业务并与银行对账核对。7月31日银行对账单余额为223 546元,银行存款日记账为220 000元,核对后发现有下列不符情况:

(1)7月8日,银行对账单上收到外地存款8 500元,但日记账上无此记录。

(2)7月22日,对账单上有存款利息460元,日记账上为454元(查系记账凭证写错)。

(3)7月25日,对账单付出8 500元(查系转账支票),但日记账无此记录。

(4)7月26日,日记账上付出40元,对账单上无此记录(查系记账员误记)。

(5)7月31日,日记账上有存入转账支票4 000元,但对账单上无此记录。

(6)7月31日,日记账上有付出转账支票2 000元,但对账单上无此记录。

(7)对账单有7月31日收到托收款5 500元,但日记账无此记录。

要求:

(1)根据上述资料编制银行余额存款调节表。

(2)指出该企业银行存款管理上存在的问题。

(1)根据所给资料,编制银行存款余额调节表如下:

(2)存在的问题:第1笔和第3笔经济业务有出租出借银行账户的问题,需检查;银行存款日记账有错记漏记情况。